一、明確引入立法目的

　　1.增加了立法目的

　　《增值稅法》第一條規(guī)定，“為了健全有利于高質(zhì)量發(fā)展的增值稅制度，規(guī)范增值稅的征收和繳納，保護納稅人的合法權(quán)益，制定本法。”增加立法目的一直是業(yè)界呼聲，全國人民代表大會憲法和法律委員會關(guān)于《中華人民共和國增值稅法(草案三次審議稿)》修改意見的報告第一條也提到“有的常委委員建議增加一條，對本法的立法目的作出規(guī)定。憲法和法律委員會經(jīng)研究，建議增加一條，作為第一條。”這使得增值稅法成為繼《環(huán)境保護稅法》《耕地占用稅法》《關(guān)稅法》之后又一部明確引入立法目的的稅法，具有重要意義。特別是明確將“保護納稅人的合法權(quán)益”寫入立法目的，值得點贊。

　　二、征稅范圍的重要變化

　　2.“加工修理修配勞務(wù)”并入“服務(wù)”

　　這是為了解決歷史遺留問題。1994年稅制改革時為了配合中央與地方劃分收入，把貨物與服務(wù)“劃江而治”，貨物歸增值稅，服務(wù)歸營業(yè)稅，但有一類特殊的服務(wù)——“加工修理修配勞務(wù)”，比如修車修表修電腦，跟著貨物走，征增值稅，為了區(qū)別于征營業(yè)稅的服務(wù)，就給了一個不同的名字叫“勞務(wù)”，但它本質(zhì)上就是一種服務(wù)。現(xiàn)在營業(yè)稅都沒了，就沒必要刻意區(qū)分了，借著立法，名正言順地并入服務(wù)，當(dāng)然是比較“貴”的服務(wù)，稅率依然13%。

　　3.境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)體現(xiàn)“消費地原則”

　　“營改增36號文”對境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的界定是“銷售方或購買方在境內(nèi)”，同時又排除了“境外單位和個人向境內(nèi)單位和個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)和使用的無形資產(chǎn)”。實踐中界定“完全在境外發(fā)生的服務(wù)”很容易有爭議，此次立法改成了“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的，服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費，或者銷售方為境內(nèi)單位和個人”，刪去了“購買方在境內(nèi)”的規(guī)定，這更好地體現(xiàn)了消費地征稅的原則，與國際接軌。

　　4.視同應(yīng)稅交易(視同銷售)更加簡潔

　　視同應(yīng)稅交易(即原來的“視同銷售”)在立法中變得更加簡潔，只保留了三項：單位和個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；單位和個體工商戶無償轉(zhuǎn)讓貨物；單位和個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品。二審稿中曾有兜底條款“國務(wù)院規(guī)定的其他情形”，也被刪掉了。

　　這意味著代銷、跨縣(市)移送貨物、用于非增值稅應(yīng)稅項目、對外投資、分配等都從視同應(yīng)稅交易中刪掉了，但刪掉不等于就都不征稅了。像“非增值稅應(yīng)稅項目”指的是營業(yè)稅的項目，屬于不合時宜的歷史概念，當(dāng)然該刪掉。而對外投資，在稅收上應(yīng)該理解為先把貨物賣出去換成錢，再拿著錢對外投資這兩步，本質(zhì)上就是銷售(應(yīng)稅交易)，不需要視同。

　　真正有意思的是無償提供服務(wù)的情況，目前只有轉(zhuǎn)讓金融商品需要視同應(yīng)稅交易，那無償借貸資金呢?總機構(gòu)給分支機構(gòu)無償提供房屋租賃呢?如果不需要視同應(yīng)稅交易，“一心堂”要哭暈在廁所里：臣妾冤啊!是不是真的就不需要視同應(yīng)稅交易，我們讓子彈先飛一會兒。

　　5.不征稅范圍發(fā)生變化

　　這次《增值稅法》明確不屬于應(yīng)稅交易的有四種情形：員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務(wù)；收取行政事業(yè)性收費、政府性基金；依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補償；取得存款利息收入。重要的變化是“依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補償”在原來的營改增36號文里屬于“免征”，現(xiàn)在明確為“不征”，這里面的差別可大了去了。

　　但這一條留下了很多問題有待進一步明確，比如“員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務(wù)”明確不屬于應(yīng)稅交易，那“雇主給員工提供服務(wù)”呢?還有資產(chǎn)重組過程中整體轉(zhuǎn)讓的行為，原來明確屬于不征稅項目，現(xiàn)在刪去了是幾個意思?讓子彈再飛一會兒。

　　6.明確增值稅為價外稅，在交易憑證上單獨列明

　　《增值稅法》第七條明確：增值稅為價外稅，應(yīng)稅交易的銷售額不包括增值稅稅額。增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院的規(guī)定在交易憑證上單獨列明。這對于解決合同糾紛中到底是“含稅價”還是“不含稅價”有重要意義。但是，“交易憑證”是什么，這是個有意思的問題。你猜，商場購物小票算不算交易憑證?

　　7.中外合作開采海洋石油、天然氣增值稅的計稅方法延續(xù)

　　《增值稅法》第八條明確：中外合作開采海洋石油、天然氣增值稅的計稅方法等，按照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。按照目前的規(guī)則，對于中外合作油(氣)田按合同開采的原油、天然氣按實物征收增值稅，征收率為5%。之所以會有這一條，全國人大憲法和法律委員會做了解釋。

　　全國人民代表大會憲法和法律委員會關(guān)于《中華人民共和國增值稅法(草案)》審議結(jié)果的報告第二條：有的意見提出，1993年全國人大常委會通過關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定，國務(wù)院據(jù)此對中外合作開采海洋石油、天然氣增值稅的計稅方法等作了特別規(guī)定，建議做好銜接。憲法和法律委員會經(jīng)研究，建議增加規(guī)定：中外合作開采海洋石油、天然氣增值稅的計稅方法等，按照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　三、納稅人的小確認

　　8.明確將小規(guī)模納稅人標準寫入《增值稅法》

　　《增值稅法》第九條明確：小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)征增值稅銷售額未超過五百萬元的納稅人。同時，對那些規(guī)模不大、但有夢想做大的小規(guī)模納稅人，如果會計核算健全，也可以辦理登記按一般計稅方法計稅。這些都是把實踐上升為法。當(dāng)然，500萬的這個標準也是要與時俱進相應(yīng)調(diào)整的，所以又補充了一句“根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院可以對小規(guī)模納稅人的標準作出調(diào)整，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。”