典型案例一

——××旅行社風險分析及應對案例

【案例引言】隨著人民生活水平的提高，人們外出旅游日益增多，旅游服務業(yè)蓬勃發(fā)展。自2016年5月1日起，我國全面推開營改增試點，旅游業(yè)作為營改增的重要內(nèi)容，涉及范圍廣、影響對象多，主要存在增值稅差額征稅不規(guī)范、個人所得稅未足額代扣代繳等涉稅風險。

一、企業(yè)基本情況

××旅行社成立于1996年6月，注冊資金為2755100元，現(xiàn)有員工17人。經(jīng)營范圍主要包括：入境旅游業(yè)務、國內(nèi)旅游業(yè)務、出境旅游業(yè)務；組織、接待國內(nèi)旅游者；會議服務；入境旅游、出國旅游招徠、宣傳、咨詢服務等。該企業(yè)為增值稅一般納稅人。

近年來由于市場競爭日趨激烈，××旅行社業(yè)務量逐年下降，2016—2018年度實現(xiàn)銷售收入分別為28150000元、20840000元、14160000元；利潤分別為-3790000元、-2530000元、-2700元。2016—2018年共繳納營業(yè)稅58372.97元、增值稅268719.96元、城市維護建設稅及教育費附加35604.47元、個人所得稅363356.76元。

二、風險分析

結(jié)合該企業(yè)增值稅納稅申報表、企業(yè)所得稅年度申報表、財務報表、個人所得稅申報表等信息，采取表表核對方法對其整體情況進行綜合分析，查找出可能存在的3個典型風險點。

(一)增值稅差額征稅扣除項目不符合規(guī)定

旅游服務差額征稅以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。通過××旅行社報送的增值稅一般納稅人納稅申報表，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為旅游者代付的保險費、會議費、拓展活動培訓費、代租Wi-Fi費用及代買食品等費用進行了差額扣除，存在擴大增值稅差額征稅扣除項目的風險。

(二)未對兼職導游代扣代繳個人所得稅

目前，隨著人們消費觀的轉(zhuǎn)變，越來越多的客戶選擇通過網(wǎng)絡獲取旅游信息，并進行便捷的網(wǎng)上預訂和手機在線預訂，旅行社實體行業(yè)效益也在逐年下滑，多數(shù)旅行社都是通過聘用兼職導游的形式來降低人工成本。對于××旅行社來說，金稅三期系統(tǒng)中個人所得稅明細申報始終僅為17名正式員工進行代扣代繳，稅目均為“工資薪金”,無“勞務報酬”稅目，可能存在雇用兼職導游但未對其取得的勞務費進行代扣代繳個人所得稅的風險。

(三)未對贈送客戶禮品代扣代繳個人所得稅

旅行社在開展旅游業(yè)務或進行旅游項目的宣傳過程中，一般都隨機贈送客戶一些禮品，如帽子、旅行包、遮陽傘等。在贈送客戶禮品的同時，往往忽略對客戶個人取得的禮品所得代扣代繳個人所得稅，可能存在此風險。

三、風險應對

稅務人員通過約談企業(yè)財務人員，調(diào)取賬簿、憑證和報表，查閱行業(yè)相關文件等方式，就發(fā)現(xiàn)的疑點問題與企業(yè)進行了溝通，確認存在上述稅收風險。

(一)針對風險點一

通過查詢金稅三期系統(tǒng)、企業(yè)財務系統(tǒng)以及原始記賬憑證等，該企業(yè)2016—2018年度存在96條不符合規(guī)定的差額扣除項目應進行調(diào)整，包括保險費、食品費、培訓費、通信費、信息技術服務費等共計230726.93元。

(二)針對風險點二

通過詢問企業(yè)的人員及工資構(gòu)成等具體情況，了解到自2018年起，該企業(yè)業(yè)務量逐漸縮減，人員精減，現(xiàn)有17名正式員工，其中導游3名，導游同時開展業(yè)務推廣及辦理等工作。在旅游旺季，該企業(yè)同時聘請了部分兼職導游并按天結(jié)算工資，日工資300元。經(jīng)查詢該企業(yè)個人所得稅扣繳申報表及工資單和相應簽字單，發(fā)現(xiàn)未對相關兼職導游取得的勞務報酬代扣代繳個人所得稅。經(jīng)核實，該企業(yè)向3名兼職導游支付的勞務費均未代扣代繳個人所得稅，涉及勞務報酬共計11400元，應代扣代繳個人所得稅1824元。

(三)針對風險點三

通過查閱企業(yè)相關原始記賬憑證和電子賬務，發(fā)現(xiàn)2018年有8筆與禮品相關的原始憑證記入了“銷售費用——業(yè)務招待費”科目。經(jīng)詢問財務人員，該企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，存在隨機向本企業(yè)以外的個人贈送禮品的行為。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)第二條第1項的規(guī)定，對個人取得的禮品所得應按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。①稅款應由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳，但該企業(yè)未就相關贈送禮品行為代扣代繳個人所得稅，應代扣代繳個人所得稅1793.02元。