—××證券公司風(fēng)險(xiǎn)分析及應(yīng)對(duì)案例

【案例引言】近年來(lái)，證券行業(yè)迅猛發(fā)展。由于證券業(yè)務(wù)存在交易頻繁、數(shù)據(jù)量大、涉及金額巨大的特點(diǎn)，在業(yè)務(wù)核算中一旦發(fā)生疏漏，往往會(huì)造成巨大的稅款流失風(fēng)險(xiǎn)。

一、企業(yè)基本情況

××證券股份有限公司(主管稅務(wù)機(jī)關(guān)：上海市稅務(wù)局)成立于1988年。截至2016年年末，公司注冊(cè)資本為人民幣1150170萬(wàn)元，共有分公司27家，證券營(yíng)業(yè)部290家，在職員工數(shù)量5539人。經(jīng)營(yíng)范圍包括：證券經(jīng)紀(jì)，證券自營(yíng)，證券承銷(xiāo)與保薦，證券投資咨詢，與證券交易、證券投資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)顧問(wèn)，直接投資業(yè)務(wù)，證券投資基金代銷(xiāo)，為期貨公司提供中間介紹業(yè)務(wù)，融資融券業(yè)務(wù)，代銷(xiāo)金融產(chǎn)品，股票期權(quán)做市業(yè)務(wù)，以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。公司可以對(duì)外投資，設(shè)立子公司從事金融產(chǎn)品等投資業(yè)務(wù)。

二、風(fēng)險(xiǎn)分析

結(jié)合從金稅三期系統(tǒng)提取的該單位增值稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅申報(bào)表、個(gè)人所得稅申報(bào)表等信息，利用企業(yè)征管數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和行為數(shù)據(jù)，采取表表核對(duì)、賬表核對(duì)等方法對(duì)其整體情況進(jìn)行綜合分析，查找出可能存在以下3個(gè)典型風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

(一)集體福利和個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)出風(fēng)險(xiǎn)

2016年5月—2017年12月增值稅認(rèn)證發(fā)票明細(xì)顯示，“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱(chēng)”包括(但不限于)為職工租賃車(chē)位、為職工租入住房、為職工購(gòu)買(mǎi)服裝和職工食堂購(gòu)進(jìn)物品等項(xiàng)目，金額大于其增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))顯示的“集體福利、個(gè)人消費(fèi)”的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額，企業(yè)可能存在相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額未作轉(zhuǎn)出的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)金融商品轉(zhuǎn)讓少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)

2016年審計(jì)報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)表投資收益明細(xì)情況顯示，處置可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益為15934.78萬(wàn)元；同年申報(bào)增值稅應(yīng)稅收入合計(jì)1975.22萬(wàn)元。

2017年企業(yè)所得稅申報(bào)表《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》顯示，可供出售金融資產(chǎn)處置收益為88808.26萬(wàn)元(無(wú)其他金融商品轉(zhuǎn)讓所得);同年申報(bào)增值稅應(yīng)稅收入合計(jì)114.81萬(wàn)元。

2016—2017年申報(bào)增值稅應(yīng)稅收入明顯小于可供出售金融資產(chǎn)處置收益，該企業(yè)可能存在少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)國(guó)債回購(gòu)傭金沖減利息收入少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)

債券利息收入作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)

貸：其他貨幣資金

利息收入

國(guó)債回購(gòu)傭金直接在“利息收入——債券投資利息——國(guó)債回購(gòu)利息收入”科目中計(jì)貸方負(fù)數(shù)，直接沖減利息收入，同時(shí)未計(jì)入“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目，可能存在未取得合法有效憑證問(wèn)題，有少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

通過(guò)約談財(cái)務(wù)人員，利用企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)調(diào)取賬簿、憑證和報(bào)表，查閱行業(yè)相關(guān)文件等方式，就發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題與企業(yè)進(jìn)行了溝通，在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員的政策輔導(dǎo)下，企業(yè)最終補(bǔ)繳稅款。

(一)針對(duì)疑點(diǎn)一

經(jīng)企業(yè)自查，有部分涉及集體福利及個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅未能及時(shí)轉(zhuǎn)出，涉及進(jìn)項(xiàng)稅額0.75萬(wàn)元。

(二)針對(duì)疑點(diǎn)二

該公司取得的未上市股權(quán)在上市后轉(zhuǎn)讓收入未繳納增值稅。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條規(guī)定，該公司的金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，該公司2016年少計(jì)銷(xiāo)售額12042.45萬(wàn)元，2017年少計(jì)銷(xiāo)售額11650.17萬(wàn)元，合計(jì)少計(jì)銷(xiāo)售額23692.62萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅1421.56萬(wàn)元及相應(yīng)的附加稅費(fèi)。

(三)針對(duì)疑點(diǎn)三

國(guó)債回購(gòu)傭金應(yīng)根據(jù)實(shí)際取得的合法憑證，據(jù)實(shí)計(jì)入手“續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目。該公司國(guó)債回購(gòu)傭金支出，未取得合法有效憑證，直接在“利息收入——債券投資利息——國(guó)債回購(gòu)利息收入”科目中計(jì)貸方負(fù)數(shù)，沖減利息收入。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，該企業(yè)傭金支出，2015年為56.57萬(wàn)元，2016年為36.60萬(wàn)元，2017年為0.62萬(wàn)元，合計(jì)93.78萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅23.45萬(wàn)元。