典型案例二

——××客車股份有限公司風險分析及應對案例

【案例引言】隨著綜合經濟實力的不斷增強，我國已成為全球鐵路運輸設備制造大國。如今，鐵路運輸設備制造業(yè)已呈現出投資建設規(guī)模大、集團化發(fā)展明顯、高新技術運用度高等特點。針對這些生產經營特點，稅務機關需要防微杜漸，幫助企業(yè)防范涉稅風險。

一、企業(yè)基本情況

××客車股份有限公司，始建于20世紀50年代，2002年3月改制成為股份制公司擁有24家子公司(全資及控股15家),其中境外子公司8家(全資及控股4家)。經營范圍：鐵路客車、動車組、城市軌道車輛及配件的設計、制造、修理、銷售、租賃及相關領域的技術服務、技術咨詢；木制品加工、批發(fā)、零售(憑資質證書經營);鑄鍛件制造、修理、銷售；承包境外鐵路行業(yè)工程及境內國際招標工程，境外工程所需的設備、材料出口；動能產品(含工業(yè)氧氣、氮氣、氬氣、氬二氧混合氣產品)生產和銷售。

該企業(yè)2018年實現營業(yè)收入3342535.50萬元，繳納增值稅48208萬元、企業(yè)所得稅32612.50萬元。2019年實現營業(yè)收人3428648.09萬元，繳納增值稅48938萬元、企業(yè)所得稅24580.76萬元。

二、風險分析

通過對企業(yè)申報數據、財務總賬及明細賬數據進行綜合比對分析，共發(fā)現4個涉稅風險事項，具體如下：

(一)不征稅收入對應的費用、資產折舊或攤銷在企業(yè)所得稅稅前扣除而未作納稅調整的風險

對該企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅申報表和財務報表進行分析，發(fā)現2018年該企業(yè)取得財政性資金52000萬元，申報為不征稅收入且當年全額支出，但在企業(yè)所得稅申報表附表《專項用途財政性資金納稅調整明細表》(A105040)及《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》(A105080)中未體現相關費用化或資本化調增情況。

(二)取得委托貸款利息收入未繳納增值稅的風險

2016年12月該企業(yè)委托貸款3.5億元給YY股份有限公司，2017年12月增長至5億元，利率1.95%～2%,2018年3月收回2.5億元，6月收回1.5億元，12月收回1億元，至2018年底無委托貸款。

(三)外籍人員超過2次以上的探親費未代扣代繳個人所得稅的風險

該企業(yè)向員工發(fā)放的各類獎金、津貼、補貼，可能存在未并入當期工資薪金所得，少代扣代繳個人所得稅的問題。該企業(yè)有不少外籍人員，探親費發(fā)生額較大，通過比對金稅三期系統(tǒng)個人所得稅入庫數據，部分探親費可能未代扣代繳個人所得稅。

(四)在建工程完工未及時轉至固定資產科目，未及時申報繳納房產稅的風險

對該企業(yè)2018年度“在建工程”科目明細及房產稅申報表進行分析，發(fā)現該企業(yè)存在在建辦公樓項目，賬齡約5年；根據正常建設周期判斷該項目已竣工，進一步實地查看，發(fā)現房屋確已建成并已使用。

三、風險應對

在風險應對環(huán)節(jié)，應對人員通過調取企業(yè)相關賬簿、憑證和報表，查閱原始憑證等方式，就上述風險事項進行逐一排查，針對發(fā)現的疑點問題與企業(yè)財務人員進行了約談，并幫助企業(yè)梳理風險環(huán)節(jié)，及時補繳稅款。

(一)針對風險點一

根據風險分析結果，查詢了企業(yè)相關財政性資金取得及使用情況，確定企業(yè)2018年取得財政性資金52000萬元用于購買土地，擴大生產廠區(qū)，該資金當年全部使用，形成無形資產——土地使用權，并在稅前扣除了該筆無形資產攤銷。根據《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。該企業(yè)當年應調增該無形資產攤銷涉及的企業(yè)所得稅應納稅所得額為346.67萬元。

(二)針對風險點二

通過約談企業(yè)財務人員，了解到該企業(yè)取得委托貸款利息收入情況如下：2016年12月收到利息收入711.67萬元，2017年12月收到利息收入862.75萬元，2018年3月收到利息收入86.78萬元，2018年6月收到利息收入147.88萬元，2018年12月收到利息收入214.08萬元；合計收到利息收入2023.16萬元，未按照相關規(guī)定繳納增值稅。

(三)針對風險點三

通過調閱查看原始憑證和詢問企業(yè)財務人員，確認企業(yè)有報銷外籍人員超過2次以上探親費未按規(guī)定繳納個人所得稅的情況。

(四)針對風險點四

根據風險分析結果，查看企業(yè)“在建工程”明細科目及項目工程決算資料，可以判斷企業(yè)“在建工程”內所列辦公樓項目已竣工。詢問相關人員得知，該部分項目雖已在2016年4月竣工，但并未決算，因此未結轉固定資產。該企業(yè)新建房屋雖未結轉固定資產，但實際已投入使用，應按規(guī)定計算繳納房產稅。

四、處理結果

根據《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號),該企業(yè)應調增2018年度企業(yè)所得稅應納稅所得額346.67萬元，補繳企業(yè)所得稅86.67萬元。

根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條、第十五條，補繳2016一2018年度增值稅114.52萬元。

根據《國家稅務總局關于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕54號)第四條、《國家稅務總局關于外籍個人取得的探親費免征個人所得稅有關執(zhí)行標準問題的通知》(國稅函〔2001〕336號)第一條，對于該企業(yè)外籍個人超過2次的探親費，補繳2018—2019年度個人所得稅157萬元。

根據《財政部稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(財稅地字〔1986〕8號)第十九條，該企業(yè)補繳房產稅36.62萬元。

五、行業(yè)延伸

(一)風險關注切入點

1.企業(yè)取得的各類財政性資金，除投資和借款以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。只有符合《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定的財政性資金方可作為不征稅收入申報，同時不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

2.關注企業(yè)“財務費用”“應收利息”等科目，對于存款利息收入，確認是否從銀行、非銀行類金融機構取得，是否屬于增值稅不征稅項目；對于貸款利息收入，應按照增值稅相關規(guī)定及時足額繳納增值稅。

3.外籍人員流動性大，收入隱蔽性強，稅收管理信息不暢通，征管相對薄弱，應及時掌握外籍來華人員的有關涉稅信息，加強外籍人員的稅收征管，堵塞個人所得稅漏報漏繳現象。

4.企業(yè)新建房屋雖未結轉固定資產，但實際已投入使用的，應按照文件規(guī)定自房產建成次月起計算繳納房產稅。

(二)具體核查路徑

1.查閱企業(yè)取得財政性資金的途徑和相關文件，關注企業(yè)財政性資金的使用及核算方法；按照不征稅收入申報的財政性資金，重點審查相關支出的費用、折舊、攤銷是否稅前調增。

2.重點核查有無利息收入未計入收入總額，查看往來科目及“投資收益”“銀行存款”“財務費用”“應收利息”等明細賬。

3.核對工資薪金支出，調閱原始憑證，審核扣除的項目和減除的必要費用，以及其是否準確運用適用稅率。

4.重點關注企業(yè)“在建工程”科目內房屋建筑物的完工情況，準確把握房產稅的繳納時間點。