一、稅收征管重點(diǎn)

(一)房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)

  鐵路運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)企業(yè)通常房產(chǎn)原值較大，在計(jì)算房產(chǎn)稅的房屋原值時(shí)，有的企業(yè)會(huì)將給排水、天然氣工程等價(jià)值扣除，未足額計(jì)算從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅計(jì)稅基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致少繳房產(chǎn)稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕173號(hào))第一條規(guī)定：“為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。”因此，在稅收征管中，要關(guān)注企業(yè)房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)是否準(zhǔn)確的問題，及時(shí)對企業(yè)提出征管建議。

(二)研究開發(fā)費(fèi)用歸集口徑

相較于其他行業(yè)，鐵路運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)的科技研發(fā)創(chuàng)新力度大，由于技術(shù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)三部門對研發(fā)費(fèi)用歸集的口徑存在差異，適用相關(guān)稅收政策時(shí)，企業(yè)容易出現(xiàn)執(zhí)行偏差。此外，還要關(guān)注研發(fā)費(fèi)用和日常運(yùn)營費(fèi)用是否分別核算，是否造成研發(fā)費(fèi)用支出歸集不準(zhǔn)確、多享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的問題。與此同時(shí)，將非研發(fā)活動(dòng)如企業(yè)對產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)(如直接采用新的材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)、工藝或知識(shí))歸集的費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額，也會(huì)導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門應(yīng)關(guān)注、了解企業(yè)研發(fā)活動(dòng)分類管理執(zhí)行情況和提高利用外部機(jī)構(gòu)工作成果識(shí)別研發(fā)活動(dòng)情況的能力，與企業(yè)研究確定識(shí)別負(fù)面清單。

(三)“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)

近年來，鐵路運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)已經(jīng)成為中國企業(yè)“走出去”的名片，在全球市場占領(lǐng)一席之地。由于赴外投資模式不同，各國稅收政策各異，稅收征管方式也不一樣，隨著這些“走出去”企業(yè)在海外的資產(chǎn)和利潤逐年增長，其面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)也與日俱增。對于這些“走出去”企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)、協(xié)定優(yōu)惠資格認(rèn)定、受益所有人身份、常設(shè)機(jī)構(gòu)、特許權(quán)使用費(fèi)等問題，稅務(wù)部門需要給予充分關(guān)注。

(四)收入確認(rèn)時(shí)間和金額

對于收入的確認(rèn)，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定存在著一定差異。在會(huì)計(jì)上，對于確認(rèn)收入時(shí)間是“在一段時(shí)間內(nèi)”還是“在某一時(shí)點(diǎn)”分別有不同的規(guī)定，收入金額主要按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款進(jìn)行確定。稅法在收入確認(rèn)上也有明確的要求，比如：增值稅規(guī)定，采用預(yù)收款方式生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，收入確認(rèn)時(shí)間為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。企業(yè)所得稅規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，收入確認(rèn)時(shí)間和金額存在稅會(huì)差異，稅務(wù)部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注銷售合同約定的銷售方式和收款方式，依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、稅收征管難點(diǎn)

(一)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠征管難度高

鐵路運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新力度大，研發(fā)費(fèi)用容易產(chǎn)生歸集不規(guī)范，違規(guī)享受高新技術(shù)稅收優(yōu)惠的問題。有的企業(yè)沒有設(shè)置“研發(fā)支出”科目，直接材料的投入在“生產(chǎn)成本”科目核算，折舊費(fèi)用在“管理費(fèi)用”和“制造費(fèi)用”科目中核算。科技人員身份不真實(shí)，有的企業(yè)沒有設(shè)立專門的研發(fā)部門，在研發(fā)工作中，根據(jù)項(xiàng)目需要，隨時(shí)在各部門抽調(diào)人員，湊足科技人員占職工總數(shù)比例。高新技術(shù)收入核算不準(zhǔn)確，有的企業(yè)銷售收入未按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬，沒有分別核算高新技術(shù)產(chǎn)品收入。

(二)固定資產(chǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理難度大

鐵路運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)量多、價(jià)值大，在固定資產(chǎn)的取得與驗(yàn)收、折舊與減值、維修與改造、清查與處置等眾多環(huán)節(jié)都可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，比如資產(chǎn)提取折舊的年限是否符合規(guī)定，計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)是否考慮殘值，對于稅會(huì)差異要重點(diǎn)關(guān)注是否進(jìn)行納稅調(diào)整。

(三)工程項(xiàng)目控管難度大

鐵路運(yùn)輸設(shè)備制造項(xiàng)目生產(chǎn)周期長，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)與監(jiān)管部門的配合、協(xié)調(diào)機(jī)制建立滯后，相關(guān)信息資源共享渠道不暢，對工程項(xiàng)目的進(jìn)度情況、財(cái)務(wù)狀況難以及時(shí)溝通，給稅收征管帶來諸多挑戰(zhàn)。