由消費(fèi)稅申報(bào)的卷煙收入和銷量均高于財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的情況來(lái)看，企業(yè)很可能存在5211.91箱卷煙視同銷售行為。

視同銷售行為的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有兩個(gè)：一是視同銷售行為是否已計(jì)提稅款；二是視同銷售貨物如何計(jì)提稅款。對(duì)于A卷煙生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其財(cái)務(wù)核算較為健全，基于日常稅收征管所掌握的情況，其視同銷售計(jì)提稅款的政策執(zhí)行良好，因此稅務(wù)部門將此次風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的排查重點(diǎn)鎖定在視同銷售卷煙是如何計(jì)提稅款的。同時(shí)，如何計(jì)提稅款依賴于計(jì)稅價(jià)格確定的方式。因此，最后的落腳點(diǎn)在于企業(yè)視同銷售貨物計(jì)稅價(jià)格的確定是否符合相關(guān)稅法規(guī)定。

第二步：確定適用納稅評(píng)估指標(biāo)。

計(jì)稅價(jià)格偏低會(huì)造成少計(jì)收入，減少增值稅和消費(fèi)稅。因此，納稅評(píng)估指標(biāo)可以選擇卷煙單箱收入和消費(fèi)稅單箱稅負(fù)(增值稅單箱稅負(fù)中包括原材料、煙絲、廢品等，且進(jìn)項(xiàng)稅額不易區(qū)分而不采用)。

卷煙產(chǎn)品主要是甲類卷煙①[70元/條以上(含70元/條)]和乙類卷煙②(70元/條以下),其適用的消費(fèi)稅從價(jià)從量稅率分別為56%加0.003元/支、36%加0.003元/支。單箱收入和消費(fèi)稅單箱稅負(fù)隨著甲類、乙類產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)的不同會(huì)產(chǎn)生較大變化。所以，評(píng)估指標(biāo)不能簡(jiǎn)單地根據(jù)申報(bào)表數(shù)據(jù)直接計(jì)算得出，需進(jìn)行修正，有選擇地取舍。

該卷煙生產(chǎn)企業(yè)近年來(lái)著力推進(jìn)高檔煙品牌的開(kāi)發(fā)與銷售，其視同銷售的卷煙大多數(shù)用于招待、評(píng)吸，應(yīng)為高檔煙品牌，即甲類卷煙。因此，應(yīng)該將視同銷售卷煙的單箱收入和消費(fèi)稅單箱稅負(fù)與甲類卷煙的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，見(jiàn)圖6-1。

圖6-1視同銷售卷煙與甲類卷煙相關(guān)數(shù)據(jù)比對(duì)

第三步：比較計(jì)算出的指標(biāo)值，發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)，見(jiàn)表6-1。

表6-1         指標(biāo)值對(duì)比       單位：元 / 箱

(二)實(shí)地核查

根據(jù)與企業(yè)相關(guān)人員的約談情況，疑點(diǎn)基本明朗。為了進(jìn)一步核實(shí)企業(yè)少計(jì)收入、少申報(bào)納稅的具體金額，評(píng)估人員深入企業(yè)，對(duì)其賬目、憑證、資料進(jìn)行了認(rèn)真的核查。

核查出評(píng)吸煙119個(gè)品種、2863.26箱。其中，按照組成計(jì)稅價(jià)格來(lái)看，甲類卷煙43種、乙類卷煙76種。按同類卷煙價(jià)格調(diào)整后，甲類卷煙110種，乙類卷煙9種。2種卷煙計(jì)稅價(jià)格下調(diào)，117種卷煙計(jì)稅價(jià)格上調(diào)，上調(diào)幅度最高達(dá)到279.13元/條，單類上調(diào)收人最高達(dá)到5867445.66元。銷售數(shù)量不變的情況下，由于計(jì)稅價(jià)格的上調(diào)，銷售收入和適用稅率均發(fā)生了較大變化。

四、處理結(jié)果

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，對(duì)A卷煙生產(chǎn)企業(yè)評(píng)吸煙按照最近銷售的同類卷煙價(jià)格計(jì)稅，共補(bǔ)計(jì)收入51175357.10元，補(bǔ)提消費(fèi)稅從價(jià)稅28658200.08元，增值稅8699810.75元，城市維護(hù)建設(shè)稅及其他附加4482961.2元，企業(yè)所得稅4508548.93元。

五、行業(yè)管理建議

1.加強(qiáng)稅收政策的宣傳與輔導(dǎo)。應(yīng)及時(shí)向企業(yè)宣傳稅收法律法規(guī)，掌握了稅收政策，企業(yè)才能遵照政策執(zhí)行。宣傳之后，進(jìn)行納稅輔導(dǎo)同樣重要。在本案例中，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條關(guān)于計(jì)稅價(jià)格確定的規(guī)定并不是大家陌生的條款，但企業(yè)在適用過(guò)程中出現(xiàn)了錯(cuò)誤，是因?yàn)閷?duì)政策的理解不準(zhǔn)確。稅務(wù)部門對(duì)稅收法律法規(guī)的理解不能只停留在表面，要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的實(shí)質(zhì)，而這些只有通過(guò)與企業(yè)溝通，有針對(duì)性地進(jìn)行納稅輔導(dǎo)才可能實(shí)現(xiàn)。

2.從涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)著手尋找納稅評(píng)估疑點(diǎn)。本案例中的企業(yè)規(guī)模大，財(cái)務(wù)核算規(guī)范，按照一般方法發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)可能存在以下三種困難：一是產(chǎn)品種類多，從總體財(cái)務(wù)指標(biāo)入手，太過(guò)綜合寬泛而降低了可對(duì)比性；二是涉稅業(yè)務(wù)多，逐項(xiàng)排查如大海撈針，可操作性低；三是壟斷行業(yè)制約，全省僅此一家卷煙生產(chǎn)企業(yè)，行業(yè)數(shù)據(jù)對(duì)比可用性較低。因此，從涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)開(kāi)始深入挖掘，找到問(wèn)題并解決問(wèn)題。事實(shí)證明，這種方法是便于操作而行之有效的。

3.有效利用所掌握的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與稅收數(shù)據(jù)。在本案例中，最初發(fā)現(xiàn)的是消費(fèi)稅申報(bào)數(shù)據(jù)多于利潤(rùn)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。稅務(wù)部門并沒(méi)有簡(jiǎn)單地要求企業(yè)照此調(diào)整企業(yè)所得稅視同銷售收入和成本，而是進(jìn)一步分析視同銷售收入的來(lái)源和計(jì)價(jià)，綜合利用相關(guān)稅種申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，最終成功找到了納稅評(píng)估的突破點(diǎn)。

4.根據(jù)實(shí)際情況技巧性地選擇數(shù)據(jù)。《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》中給出的評(píng)估分析指標(biāo)，是一個(gè)思考的方向，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)靈活運(yùn)用的開(kāi)端。針對(duì)不同行業(yè)、不同企業(yè)、不同涉稅業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，需要對(duì)某些數(shù)據(jù)和分析指標(biāo)進(jìn)行加工，使之更加適用于分析與評(píng)估。