亮X到家時，已經(jīng)是晚上七點了。正用鑰匙開門發(fā)現(xiàn)老家的親戚李X在家等候多時。亮X和李X寒暄幾句后，李X說明來意，稱自己公司的財稅問題一直沒有得到有效解決，便借赴京之機前來請教。李X簡要地說明了公司的基本情況，并介紹到他與其他合伙人共同出資設(shè)立了維誠合伙制創(chuàng)投企業(yè)，合伙協(xié)議約定李月山的收益分配比例為30%。

合伙期間，合伙企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：6月1日，取得轉(zhuǎn)讓甲公司的股權(quán)收入3,000萬元，該股權(quán)成本為1,800 萬元，轉(zhuǎn)讓發(fā)生審計、評估費及印花稅等費用共計40萬元；9月1日，取得轉(zhuǎn)讓乙公司的股權(quán)收入400萬元，該股權(quán)成本為2,000萬元，轉(zhuǎn)讓發(fā)生審計、評估費及印花稅等費用共計6萬元；12月31日，合伙創(chuàng)投支付基金管理人管理費28萬元，支付基金管理人業(yè)績報酬9萬元，支付員工工資19萬元。對于如何納稅，請亮X幫忙籌劃，亮X建議兩利相權(quán)取其重。

【分析】

2018年9月6日，國務(wù)院總理李克強主持召開國務(wù)院常務(wù)會議。會議決定，為促進創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，保持地方已實施的創(chuàng)投基金稅收支持政策穩(wěn)定，由有關(guān)部門結(jié)合修訂個人所得稅法實施條例，按照不溯及既往、確?？傮w稅負不增的原則，抓緊完善進一步支持創(chuàng)投基金發(fā)展的稅收政策。糾正了之前各地的執(zhí)行標準不同的問題，化解了企業(yè)涉稅風險。

在新的政策環(huán)境下，創(chuàng)投企業(yè)選擇不同的核算方式，產(chǎn)生的效果是不一樣的。相對于單一基金核算方式，整體核算方式產(chǎn)生的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)下年。如何選擇核算方式，應(yīng)本著兩利相權(quán)取其重的原則，全面、合理地確定核算方式。

【對比】

籌劃前，選擇單一基金核算。

具體計算：

甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=3,000-1,800-40=1,160(萬元)。

乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=400-2,000-6=-1,606(萬元)。

維誠合伙企業(yè)合計虧損=1,606-1,160=446(萬元),虧損不能結(jié)轉(zhuǎn)下年。

李X應(yīng)承擔的虧損=-446×30%=-133.8(萬元),由于李X股權(quán)轉(zhuǎn)讓為虧損，因此，不繳納稅。

籌劃后，選擇整體核算。

具體計算：

維誠合伙企業(yè)經(jīng)營所得=(3,000+400)-(1,800+2,000)- (40+6+28+9+19)=-502(萬元)。

維誠合伙企業(yè)合計虧損金額為502萬元，虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)下年。

李X應(yīng)分攤的虧損=502×30%=150.6(萬元),因此，李X不繳納個稅。

【結(jié)果】

本案例中，由于發(fā)生虧損，兩種核算方式李X都不需要繳納個稅。但是，選擇整體核算所發(fā)生的虧損502萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)下年，可以在下年的利潤中稅前抵扣，達到財稅籌劃目的。

如何選擇核算方式，不能簡單認為整體核算一定優(yōu)于單一基金核算方式，或單一基金核算優(yōu)于整體核算方式，應(yīng)本著兩利相權(quán)取其重的原則，全面、合理確定核算方式。

    【政策依據(jù)】

《財政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委證監(jiān)會關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》(財稅(2019)8號)第二條規(guī)定：創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。

創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營所得”項目、5%~35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。